ПОВЕСТКА

Рассмотрение вопроса обоснованности применения специальных режимов налогообложения за налоговые периоды 2023-2025 годов группой взаимосвязанных лиц, осуществляющих деятельность по оптово-розничной торговле кондитерскими изделиями

                                                           СУТЬ:

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении группы взаимосвязанных лиц в рамках предпроверочного анализа за 2023-2025 годы, налоговым органом выявлено занижение налоговых обязательств при применении схемы «дробления» бизнеса, направленной на неправомерное использование специальных налоговых режимов (УСН, ПСН) участниками группы с целью избежания налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.

В ходе предпроверочного анализа между участниками группы установлена:

Перерегистрация контрольно-кассовой техники

Миграция сотрудников

Единый центр управления

Взаиморасчеты между участниками группы

«Дробление» бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляются одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение суммы налогов путем применения специальных налоговых режимов (пункт 1 части 1 статьи 6 Закона № 176-ФЗ).

По результатам проводимой работы установлено, что недобросовестное поведение и взаимодействие нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного лица, поскольку «дробление» бизнеса с точки зрения налоговых органов позволяет перераспределить выручку между участниками группы, сумма которой в общем размере превысила предельно допустимое значение для применения специального налогового режима, что позволило не уплачивать налоги в рамках упрощенной системы налогообложения, предназначенной исключительно для субъектов малого предпринимательства.

При оценке изменения модели поведения участниками группы налоговый орган руководствовался Рекомендациями ФНС России по применению налоговой амнистии по «дроблению» бизнеса, в соответствии с которыми существуют следующие способы добровольного отказа от «дробления» бизнеса с 01.01.2025:

Добровольный отказ от «дробления» бизнеса — исчисление и уплата лицами, участвовавшими в «дроблении» бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения (часть 1 статьи 6 Закона № 176-ФЗ).

Добровольный отказ от «дробления» бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

Перехода формально самостоятельных участников «дробления» бизнеса на общую систему налогообложения

Фактического перевода деятельности на одно из лиц группы

Добровольный отказ от «дробления» бизнеса путем изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

Объединения самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений этой организации

Кроме того, с 01 января 2025 года ИП не вправе применять ПСН в текущем году, если его доходы за предыдущий календарный год превысили 60 млн. рублей. В случае превышения указанного порога по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН налогоплательщик считается перешедшим либо на общий режим налогообложения, либо на УСН, либо на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Также если доходы за 2024 год превысили 60 млн. рублей, то с 01.01.2025 у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет (п.1 ст. 145, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с тем, что за 2024 год доходы группы составили более 60 млн. рублей, группа не вправе применять ПСН в 2025 г. и возникает обязанность уплаты налога в рамках общеустановленной системы налогообложения.

Сумма рассчитанных налоговых обязательств, подлежащих уплате при переходе на общеустановленную систему налогообложения, исчислена налоговым органом с учетом писем ФНС России и сложившейся арбитражной практики, а также с учетом внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Сумма доначислений по группе за период 2023 года составила 11 млн. руб. (УСН — 4 млн. руб., НДС — 7 млн. руб.).

При расчете заниженных налоговых обязательств за 2025 год учтены суммы налогов, исчисленные участниками группы при применении специальных налоговых режимов (УСН, ПСН) в общей сумме 3 млн. руб.

РЕКОМЕНДАЦИИ:

Рекомендовать участникам группы в рамках действующего законодательства на основании положений Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, изменить модель ведения финансово-хозяйственной деятельности, перейти на уплату налоговых платежей в рамках упрощенного режима налогообложения начиная с налоговых (отчетных) периодов 2025 года.

С целью исключения риска назначения выездных налоговых проверок в отношении участников группы за 2025 год, группе необходимо не позднее 01.09.2025 оценить налоговые риски, отраженные в настоящем протоколе и представить в указанную дату в Межрайонную ИФНС России гарантийное письмо о принятии решения о добровольном отказе от упрощенного режима налогообложения за налоговый (отчетный) период 2025 год.

В случае принятия группой решения о добровольном отказе от «дробления» бизнеса и представления налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2025 года, материалы будут переданы в Межрайонную ИФНС России.

В случае отказа от добровольного отказа от «дробления» бизнеса и неуплаты налоговых обязательств за 2025 год направить материалы контроля в отношении группы в Управление для проведения выездных налоговых проверок на 4 квартал 2025 года.

Структура ответа на требование налоговой

1. ШАПКА ДОКУМЕНТА

В Межрайонную ИФНС России № 21

От: [Название организации/ИП]

ИНН: [ваш ИНН]

Адрес: [ваш адрес]

Телефон: [ваш телефон]

2. ЗАГОЛОВОК

ОТВЕТ на повестку от [дата] № [номер]

о рассмотрении вопроса обоснованности

применения специальных режимов налогообложения

3. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Что указать:

Ссылка на полученную повестку (дата, номер)

Подтверждение получения документа

Краткое описание сути вопроса (дробление бизнеса, применение УСН/ПСН)

4. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Что описать:

Реальная структура бизнеса (какие ИП/ООО существуют)

Виды деятельности каждого участника

История создания бизнеса (когда и почему созданы отдельные юрлица)

4.2. Экономическое обоснование (ДЕЛОВАЯ ЦЕЛЬ)

Это САМАЯ ВАЖНАЯ часть!

Разные виды деятельности:

“ООО «Ромашка» осуществляет оптовую торговлю, а ИП [ФИО] — розничную торговлю через собственные магазины”

Разные клиенты и поставщики:

“Участники группы работают с разными контрагентами, не имеют перекрестных поставок”

Самостоятельность:

“Каждое юрлицо имеет:

Отдельное помещение (договор аренды №… от…)

Самостоятельный штат сотрудников (X человек)

Отдельные банковские счета

Самостоятельно ведет переговоры с клиентами”

Реальная организационная структура:

“Создание отдельных юридических лиц обусловлено:

Разделением оптового и розничного направлений

Ограничением финансовых рисков

Оптимизацией управления бизнесом”

4.3. Правовое обоснование

Ссылки на законы:

Статья 54.1 НК РФ — о правомерности выбора налоговой выгоды при наличии деловой цели

Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 — о необоснованной налоговой выгоде

Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 — о внесении изменений в НК РФ

ПРИМЕР ОТВЕТА В НАЛОГОВУЮ О ДРОБЛЕНИИ БИЗНЕСА

В Межрайонную ИФНС России №

от ИП [ФИО],

ИНН [___]

Адрес: [адрес]

Тел.: [телефон]

ПОЯСНЕНИЯ

на Протокол заслушивания налогоплательщика по вопросам исполнения

законодательства о налогах и сборах от 07.09.2026 б/н

В ответ на Протокол от 06.06.2026 б/н, в котором сделан вывод о применении группой лиц «[Фамилия] — [Название]» схемы «дробления бизнеса», представляю следующие пояснения. Разделение деятельности между ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] обусловлено реальными деловыми целями, не связанными с налоговой экономией.

Обстоятельства создания ООО «[Название]»

ООО «[Название]» создано в 2018 году с целью ведения самостоятельной предпринимательской деятельности.

Деятельность ведется в рамках  предприятий общественного питания «[Название]» .

В течение первого полугодия работы открыто 3 кафе. У ООО «[Название]» приобретено бывшее в употреблении  оборудование на общую сумму [сумма] руб. с рассрочкой платежа на _ месяцев (договор № [] от []).

Деловая цель регистрации ИП [Фамилия И.О.] — защита активов

Фактические экономические результаты ООО «[Название]» оказались существенно ниже плановых, в связи с чем возник риск нарушения сроков оплаты по рассрочке. Условиями договора при просрочке предусматривалось изъятие оборудования поставщиком, что означало утрату бизнеса в полном объеме.

[Дата] года, при появлении новой пригодной локации, мною зарегистрировано ИП [Фамилия И.О.]. Новая точка открыта на индивидуального предпринимателя с целью обособить ее от юридического лица, имущество которого находилось под угрозой изъятия. Деловая цель — диверсификация рисков и защита активов.

В октябре 2023 года ООО «[Название]» привлекло кредит в банке на сумму [сумма] руб. (кредитный договор № [] от []). Кредитные средства направлены на полное погашение задолженности перед поставщиками «[Название]», что подтверждается платежными поручениями. Кредит обслуживается по настоящее время.

С момента возникновения кредитного обременения новые кафе на ООО «[Название]» не открывались: до конца 2024 года открыто три точки, все — на ИП [Фамилия И.О.]. Таким образом, распределение точек между ООО и ИП определялось кредитной нагрузкой и необходимостью сохранить бизнес, а не режимом налогообложения.

Различие видов деятельности ООО и ИП

ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] ведут разные по существу виды деятельности:

— ООО «[Название]» — деятельность предприятий общественного питания: обслуживание посетителей на месте, залы для потребления продукции, соответствующее оборудование и штат;

— ИП [Фамилия И.О.] — розничная торговля  в формате «на вынос», без организации общественного питания.

Такое разделение было заложено в модель изначально. Форматы различаются по требованиям к помещению, площади, оборудованию, санитарным нормам, численности и квалификации персонала, а также по структуре затрат и выручки. Ведение двух разных форматов разными субъектами является самостоятельной деловой целью и не связано с налогообложением.

Самостоятельность участников

ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] ведут деятельность самостоятельно, каждый в своем сегменте:

— самостоятельно заключают договоры аренды помещений;

— имеют собственный штат работников, оформленный трудовыми договорами;

— имеют отдельные расчетные счета и самостоятельно распоряжаются выручкой;

— самостоятельно ведут расчеты с поставщиками и несут собственные расходы;

— ведут раздельный учет, самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги.

Ни один из участников не финансируется за счет другого, безвозмездное перераспределение выручки, имущества и расходов между ними не производилось.

Отсутствие налоговой выгоды как цели

Налоговая экономия не могла быть целью регистрации ИП по следующим причинам:

— ООО «[Название]» с момента создания применяет УСН; регистрация ИП не сопровождалась изменением или сохранением какого-либо более выгодного режима;

— в 2023 году совокупный доход ООО и ИП не превышал предельных значений для применения УСН, то есть необходимости в разделении для сохранения спецрежима объективно не было;

— с 01.01.2026 оба участника перешли на УСН с уплатой НДС по ставке 5%; при наличии цели минимизации налогов были бы выбраны иные, более выгодные варианты налогообложения;

— деятельность в существующем формате ведется с 2023 года, отчетность представлялась своевременно и в полном объеме, претензий по составу участников и распределению доходов ранее не заявлялось.

Взаимозависимость участников сама по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды — на это прямо указано в письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ и Рекомендациях ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-7/11836@. Вывод о «дроблении» требует совокупности признаков, которая в рассматриваемом случае отсутствует.

Экономические последствия предлагаемых доначислений

За первое полугодие 2026 года участниками уплачено налогов: ООО «[Название]» — [сумма] руб., ИП [Фамилия И.О.] — [сумма] руб.

С 01.01.2026 в связи с изменением законодательства налоговая нагрузка возросла многократно, рентабельность деятельности снизилась практически до нуля. Доначисление НДС в сумме [сумма] тыс. руб. превышает финансовые возможности участников: свободные средства в таком объеме отсутствуют. Взыскание указанной суммы повлечет прекращение деятельности ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] и, как следствие, выпадение регулярных налоговых поступлений в бюджет в размере [сумма] руб. ежегодно.

Выводы

Разделение деятельности между ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] обусловлено защитой активов от изъятия при неисполнении обязательств, кредитным обременением юридического лица и ведением разных по формату видов деятельности (общественное питание и розничная торговля). Каждый участник ведет деятельность самостоятельно, за счет собственных ресурсов и на собственный риск. Признаки искусственного разделения единого бизнеса отсутствуют, основания для консолидации доходов и доначисления НДС за 2025 год не усматриваются.

На основании изложенного прошу учесть настоящие пояснения при оценке деятельности группы, признать вывод о применении схемы «дробления бизнеса» не подтвержденным и не направлять материалы для включения ООО «[Название]» и ИП [Фамилия И.О.] в план проведения выездных налоговых проверок.

Дополнительно сообщаю, что налоговая отчетность за отчетные периоды представлялась своевременно и замечаний по ней не поступало.

Приложения:

Договоры купли-продажи торгового оборудования № [] от [] — на ___ л.

Кредитный договор № [] от [] и платежные поручения — на ___ л.

Договоры аренды помещений ООО и ИП — на ___ л.

Договоры купли-продажи торгового оборудования платежные поручения — на ___ л.

Сведения об уплаченных налогах за 1 полугодие 2026 года — на ___ л.

«___» ____________ 2026 г.

Директор ООО «[Название]»

ИП [Фамилия И.О.] ___________________ / [И.О. Фамилия] /